• Главная
• контакты
• Карта сайта

• О компании
• наши цены
• Контакты
• Заявка онлайн
• Допуск СРО
• Новости

Типичные ошибки в учете основных средств

На практике очень часто встречается ситуация, когда основные средства уже отсутствуют, но в бухгалтерском учете они отражаются, или наоборот, когда компания длительное время пользуется основными средствами, но по документом оно у них отсутствует. Специалисты компании "Ф-Консалт" обозначат причины данных ошибог и пути их решения.

Данные нарушения, в виде учета на балансе отсутствующих основных средств, в первую очередь возникают у тех компаний, которые так сказать, проводят инвентаризацию "для галочки". Да, процесс инвентаризации довольно трудоемкий и может длиться довольно долго. В связи с этим многие бухгалтера для экономии времени прибегают к оптимизации данного процесса, а именно: с помощью программ выдается перечень остатков основных средств, а сотрудники ответственные за проведение инвентаризации на практике очень часто просто-напросто не сверяют данные полученные по бухгалтерскому учету и фактическое наличие имущества. Только проставляют подписи под документами. Т.е. по сути, инвентаризация имущества сотрудниками компаний проводится только на "формально". Но когда компания решает узнать реальное количество имущества и начинает проводить "реальную" инвентаризацию, то иногда получается так, что фактически какое-либо имущество на балансе просто-напросто отсутствует.

Также распространенным случаем является то, что после того когда имущество выбывает из пользования компании, но продолжает числится на балансе. В данном случае это является ошибкой бухгалтера, который забыл отразить в бухгалтерском учете проводки по выбытию. Но очень часто встречаются ошибки бухгалтеров при осуществлении операций связанных с арендой имуществ. Например: если организация арендовала помещение и произвела неотделимые улучшения арендованного имущества (установка кондиционера, проведение вентиляции, оснащение помещения охранной или пожарной сигнализацией и т.д.). Данные объекты у арендатора помещения необходимо учитывать в составе основных средств только до срока действия договора аренды.  После истечения договора аренды помещения, стоимость неотделимых улучшений должен компенсироваться арендодателем при условии, что по условию договора предусмотрено это или относится для целей бухучета на расходы арендатора (счет 91.2 «Прочие расходы»). Но необходимо помнить, что в любом случае данный объект выбывает из состава основных средств компании. На практике после окончания срока аренды (иногда и досрочно), арендатор съезжает из арендованного имущества. При этом забывают оформить документы по передаче неотделимых улучшений арендодателю, в результате чего фактически отсутствующие основные средства продолжают учитываться на балансе бывшего арендатора.

Многие бухгалтера считают, что нет ничего страшного в том, что фактически отсутствующее имущество продолжает состоять на учете компании, т.к. организация с данных основных средств уплачивает налог на имущество в бюджет, и в данной ситуации вряд-ли налоговые инспектора будут иметь какие-либо претензии к компании. Но на самом деле проблема куда серьезнее, чем может показаться на первый взгляд.

Арбитражные суды подтверждают правомерность доначисления налога на имущество в том случае, когда имущество фактически отвечает всем признакам основных средств согласно пункту 4 ПБУ 6/01.

Если бухгалтер ориентируется данными указанными в базе и не подозревает, что на балансе компании числятся какие-либо не существующие основные средства, то  бухгалтер продолжает начислять на эти данные основные средства амортизацию. Если учитывать то что большинство компаний ведет бухгалтерский учет автоматизированно, то в данном случае программа автоматически производит начисление амортизации. Исходя из этого, до того момента когда данная ошибка будет обнаружена, у компании может скопиться довольно значительная сумма неправомерно начисленной амортизации. В  данном случае у компании могут возникнуть следующие финансовые последствия, а именно:

• потеря денежных средств в виде налога на имущество;
• завышение расходов в виде излишне начисленной амортизации в бухгалтерском учете;
• завышение расходов в виде излишне начисленной амортизации в налоговом учете.

А также дополнительно это ведет к тому, что отчетность компании будет недостоверной, а значит, собственники компании получат неверные данные. В конечном итоге это отразится на занижении чистой прибыли компании, которую собственники могли бы распределить или получить в виде дивидендов.

Также компания в данном случае нарушает налоговое законодательство, а именно ст. 122 НК РФ, что автоматически может привлеч компанию к налоговой ответственности доначислив налог на прибыль и соответствующие пени согласно ст. 75 НК РФ, поскольку амортизация в целях налогового учета будет завышена, что автоматически приведет к занижению налога на прибыль.

Многие бухгалтера могут относится к этому скептически, т.к. считают, что налоговые инспектора не смогут выявить данные обстоятельства, т.к. для этого надо видеть фактическое отсутствие имущества.

Но исходя из практики необходимо отметить, что факт отсутствия числящегося на балансе компании имущества, налоговые инспектора обнаруживают при проведении выездной налоговой проверки, когда просматривают инвентарные карточки и не видят соответствующего имущества. Очень часто данное нарушение проявляется:

• в небольших компаниях, у которых все имущество находится «на виду»;
• в организациях, у которых отсутствует крупное имущество (автомобили, бытовая техника, недвижимость и т.д.);
• у организаций арендаторов, осуществляющих капитальные вложения в арендованные объекты.

При выявлении нарушений в виде отсутствия имущества налоговые инспектора берут пояснения у сотрудников компании в рамках проведения допросов (ст. 90 НК РФ), составляют соответствующие протоколы, проводят осмотр (ст. 92 НК РФ) и доказательства правонарушения налоговыми инспекторами готовы.

Также необходимо рассмотреть обратную ситуацию ситуацию, когда компания фактически владеет имуществом, а в бухгалтерском учете данное имущество отсутствует.

Данная проблема довольно часто встречается у компаний наделенных имуществом государственными и муниципальными органами. К данным компаниям, как правило, можно отнести государственные и муниципальные предприятия или юридические лица иных организационно-правовых форм, образованные на основе таких ГУП или МУП, в результате реорганизаций и т.д.

Также в зону риска могут попасть крупные акционерные компании, получившие имущество государства в результате приватизации.

Допустим компания получила здание и поставила его на учет.А в данном здании находится насосная станция, которая по документам никому не передавалась, и в связи с этим не была принята своевременно на учет. Когда приходит время ремонтировать, менять, или производить его реконструкцию, то бухгалтера сталкивается с такой проблемой, что исходя из документов в бухгалтерском учете: ремонтировать, менять, реконструировать просто-напросто нечего, т.к. данная насосная станция не находится, и соответственно не учитывается на балансе организации. С аналогичной проблемой многие компании сталкиваются и в случае продажи имущества, когда по документам выясняется, что продавать нечего.

Для исправления ошибок в сложившейся ситуации необходимо провести инвентаризацию всего имущества и оформить результаты в установленном законом порядке. Исходя из подп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом от 29 июля 1998 г. № 34н все имущество, выявленное при проведении инвентаризации, необходимо оприходовать по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. При этом если отчетность будет недостоверной, то собственники компаний получат неверные данные которые в свою очередь занизит их прибыль, которую они смогли бы получить при распределении в виде дивидендов.

Но согласно письму Минфина РФ от 06.06.2008 г. № 03-03-06/4/42 данные основные средства подлежат налогообложению с начала налогового периода, в котором проводилась инвентаризация.

Но также необходимо подчеркнуть, что судебная практика не поддерживает позицию чиновников Минфина. (например: ФАС Поволжского округа в постановлении от 25.06.2008 г. № А65-15766/2007-СА2-9 отметил, что организация правомерно исчисляла налог на имущество после постановки на учет основных средств, выявленных в ходе инвентаризации. Однако данный вывод был сделан, когда имущество до момента его выявления не эксплуатировалось).

 Но на практике налоговые инспектора при проведении проверки могут не обратить внимания и не воспользоваться письмом Минфина РФ, а также не учесть арбитражную практику, а пойти совершенно иным путем, доначислив налог на имущество за три года.

Данные действия налоговые инспектора могут обосновать следующими доводами, а именно то, что компания обязана уплачивать законно установленные налоги, в том числе налог на имущество. В соответствии со статьей 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (ПБУ 6/01). Исходя из этого, выявленное имущество признается основным средством, если оно отвечает следующим требованиям пункта 4 ПБУ 6/01:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В связи с отсутствием судебной практики по данному вопросу, можно привести пример по схожей ситуации (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.01.2007 г. № А33-10276/06-Ф02 -7307/06). В данном случае компания могла принять на учет имущество на счет 07 или 08, но не перевела по тем или иным причинам его на счет 01 и не начислила по данным объектам налог на имущество. В данном случае судьи подтвердили правомерность доначисления налога на имущество исходя из того, что имущество фактически отвечает всем признакам основных средств (согласно пункту 4 ПБУ 6/01) и используется организацией, но в состав основных средств не переведено.

Исходя из изложенного, налоговые инспектора могут доказать фактическое использование имущества компанией путем проведения допросов сотрудников организации и привлечь организацию к ответственности за совершение налогового правонарушения. Соответственно, если налоговая проверка проводилась за последние три года и нашлись свидетели, подтверждающие факт использования имущества компанией, или если при проверке будут выявлены иные доказательства, подтверждающие факт использования имущества в этот период, то доначислить налог на имущество налоговые инспектора могут за последние три года.

Выявить факт наличия и использования имущества компанией не принятого к бухгалтерскому учету, представители налоговой инспекции могут при проведении мероприятий налогового контроля. Как правило это происходит в рамках выездной проверки.

При выявлении не учтеного имущества компания должна принять следующее решение:

• либо пересчитать налог на имущество;
• либо вовсе не пересчитывать налог на имущество.

В случае если компания примет решение не пересчитывать налоговую базу, то необходимо быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

Для того чтобы избежать налоговых рисков, необходимо очень серьезно относиться к проведению инвентаризации, своевременно производить сверку фактического имущества с данными бухучета компании, а не ограничиваться формальным оформлением результатов проведенной инвентаризации. При осуществлении капитальных вложений (неотделимых улучшений) в арендованное имущество необходимо помнить о необходимости его передачи арендодателю по окончании срока аренды или при досрочном расторжении договора аренды, и обязательно отразить проводки по выбытию-получению такого имущества.