• Главная
• контакты
• Карта сайта

• О компании
• наши цены
• Контакты
• Заявка онлайн
• Допуск СРО
• Новости

Право на налоговый вычет НДС придется доказывать

Покупатель "входной" НДС  может принять к вычету либо может отнести данный НДС на затраты по производству и реализации товаров. Вычет данного НДС производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Но не стоит забывать, что существует еще ряд законных условий, без которых вычет "входного" НДС неправомерен. На практике компании сталкиваются с проблемами со стороны контролирующих органов, которые дополнили перечень отказа.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ, при реализации компанией товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС.

Документом, являющимся основанием для принятия сумм НДС к вычету, является счет-фактура. Но принять НДС к вычету компания имеет право только в том случае, если предоставленная к вычету счет-фактура соответствует требованиям, установленными п. 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ (указание обязательных реквизитов, подписание уполномоченными лицами и т.д.). Отказать в вычете "входного" НДС могут не только по неправильно оформленной счет-фактуре, но и по другим причинам:

• отсутствие первичных документов;
• приобретенные товары применяются в не облагаемой налогом деятельности;
• счет-фактура выставлена с нарушением установленного срока;
• товар не принят к учету;
• сумма НДС должна быть включена в стоимость товаров.

Существует несколько мнений по поводу того, в каком периоде применять налоговый вычет по НДС:

1. Финансисты компаний настаивают на том, чтобы налоговый вычет по НДС применяли в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по налогу. А если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу не определяет, то есть если операции по реализации товаров не осуществлялись, то принимать к вычету суммы НДС нет оснований. Объяснение в данном случае довольно простое: согласно п. 1 ст. 166 НК РФ: сумму НДС налогоплательщик исчисляет как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы. А согласно письмам Минфина РФ от 08.12.2010 г. № 03-07-11/479, от 22.06.2010г. № 03-07-11/260, от 30.03.2010 г. № 03-07-11/79 если налогоплательщик налоговую базу не определяет, то и право на налоговый вычет у него не возникает.
2. Однако иной позиции придерживаются арбитражные суды. Свою позицию судьи обосновывают следующим образом: ст. 171, 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов, которые не предусматривают для реализации данного права такого условия, как обязательное наличие в налоговом периоде объектов налогообложения. Для примера можно привести постановление ФАС Московского округа от 06.12.2010 г. № КА-А40/15011-10 в котором указывается, что приобретение товаров при отсутствии реализации не может лишать налогоплательщика права отнести к вычету НДС. Также данная позиция прослеживается и в постановлении ФАС Московского округа от 29.10.2010 г. № КА-А40/11826-10, в котором судьи пришли к мнению, что наличие операций по реализации товаров в конкретном налоговом периоде не рассматривается законодателем в качестве условия получения налоговых вычетов. Как видно из материала дела налогоплательщик документально подтвердил вычеты, предоставил документы о реальном осуществлении хозяйственной деятельности, также отсутствовали замечания со стороны налоговых инспекторов по оформлению счетов-фактур и принятию на учет товаров. Исходя из представленных доказательств суд счел об отсутствии оснований для отказа в праве на вычет НДС.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ одним из условий применения налогового вычета по НДС является приобретение товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Также согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 20.10.2009 г. № 9084/09 если налогоплательщик использует полученные по договору лизинга товары для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, то он не вправе заявлять к налоговому вычету суммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей.

Также разошлись мнения налоговых инспекторов и судей относительно того, когда именно следует начать применение налогового вычета, а именно:

• после фактического использования приобретенных товаров в налогооблагаемых операциях;
• или для применения налогового вычета фактическое использование не принципиально, главное — цель приобретения.

Налоговые инспектора считают, что налоговый вычет по НДС предоставляется только в том налоговом периоде, когда соблюдены определенные условия: 

• приобретенные работы приняты к учету на основании первичных документов;
• приобретенные работы используются в деятельности, облагаемой НДС;
• от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями, установленными в ст. 169 НК РФ;
• в соответствующем налоговом периоде осуществляются налогооблагаемые операции.

Судьи напротив, считают, что в соответствии с п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, принимаются к налоговому вычету на основании первичных документов в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не когда эти товары будут фактически реализованы (использованы). То есть нормы законодательства право налогоплательщика на вычеты не связывают с моментом реализации (использования) товаров (Например: постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2010 г. дело № А45-26108/2009).

Аналогичное решение приняли судьи в постановлении ФАС Поволжского округа от 02.02.2010 г. дело № А12-7415/2009. Налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы НДС в случае осуществления операций, подлежащих обложению данным налогом. При этом НК РФ не содержит условия о том, что применение налогового вычета возможно только после использования приобретенных товаров, работ, услуг в производственной деятельности.

На практике налоговые инспектора право применения налогового вычета покупателем ставят в зависимость, от уплаты продавцом налога в бюджет. Чиновники считают, что если контрагент уклоняется от уплаты налога, то у налогоплательщика нет права на вычет. Некоторые судьи поддерживают контролеров, указывая: согласно ст. 171, 172 НК РФ, возмещение налога из бюджета возможно, если реально были осуществлены хозяйственные операции и сделки с товарами, что в свою очередь предполагает уплату данного налога в федеральный бюджет контрагентами налогоплательщика (Например: постановление Президиума ВАС РФ от 27.01.2009 г. № 9833/08 дело № А56-43903/2006). Данной позиции придерживались и иные суды: налог в бюджет контрагентами налогоплательщика не уплачивался, налоговая отчетность не сдавалась. Это означает, что хозяйственные операции между налогоплательщиком и его поставщиками не осуществлялись, поэтому в применении налогового вычета налогоплательщику было отказано (например: постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.09.2010 г. дело № А03-17149/2009).

Но большинство судей встают на сторону налогоплательщиков, придерживаясь позиции, приведенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 г. № 53: факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством недобросовестности налогоплательщика. При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговый орган докажет, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (например: постановление ФАС Московского округа от 26.01.2010 г. № КА-А40/14474-09 дело № А40-63353/09-20-435). Судьи считают, что налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на возмещение НДС с уплатой налога в бюджет поставщиком или поставщиком по цепочке (например: постановление ФАС Московского округа от 25.10.2010 г. № КА-А40/13657-10 дело № А40-13085/10-127-35).

Нужно помнить, что в данной ситуации самое главное — не дать налоговому инспектору доказать согласованность действий сторон по сделке, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, то есть доказать, что контрагент — «однодневка».

Соогласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара или со дня получения сумм оплаты.

Если счет-фактура будет выставлена позднее пяти календарных дней, то данная счет-фактура будет признана выставленной с нарушением порядка на налоговый вычет, и не будет являться основанием для принятия НДС к вычету (например письмо Минфина РФ от 30.06.2008 г. № 03-07-08/159).

Необходимо помнить, что при оказании услуг счет-фактуру необходимо выставить не позднее пяти календарных дней считая со дня оказания услуг в полном объеме в соответствии с договором, т.к. НК РФ не предусмотрено выставление счетов-фактур до момента оказания услуг (например письмо Минфина РФ от 02.07.2008 г. № 03-07-09/20).

Но судьи считают иначе. Например, согласно постановлению ФАС Московского округа от 08.12.2008 г. № КА-А40/11395-08-П основанием для отказа в налоговом вычете НДС не может служить факт выставления счетов-фактур в адрес покупателя раньше их получения от производителя.

Еще один пример: налоговая инспекция указывает на отсутствие у налогоплательщика права на налоговый вычет НДС по счет-фактуре, выставленному в связи с оказанием ему услуги по агентскому договору. Налоговая инспекция ссылалась на нарушение п. 3 ст. 168 НК РФ, т.к. счет-фактура в данном случае была выставлена до оказания услуги, а должна была быть выставлена не позднее пяти дней со дня оказания услуги.

Судья кассационной инстанции посчитал иначе и отклонил указанный довод ссылаясь на то, что ст. 172 НК РФ и другие нормы налогового законодательства не ставят право на налоговый вычет в зависимость от своевременности выставления поставщиком счета-фактуры (постановление ФАС Московского округа от 21.07.2008 г. № КА-А40/6416-08).

Очень часто на практике встречаются ситуации, когда продавец выставляет счет-фактуры на реализованные товары в одном отчетном периоде, а контрагентом фактически они получены в более позднем отчетном периоде. И у бухгалтеров компаний возникает справедливый вопрос: в каком налоговом (отчетном) периоде следует учитывать «входящий» НДС?

Согласно п. 1 ст.167 НК РФ для продавца моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат — день отгрузки товаров либо день оплаты предстоящей поставки товара.

Согласно п. 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 (далее по тексту — Правила) регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, то счета-фактуры, выставленные в течение пяти календарных дней считая со дня отгрузки товаров, следует регистрировать в книге продаж за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка (например письмо Минфина России от 03.02.2011 г. № 03-07-09/02).

Исходя из практики практики, компания может использовать один из подходов относительно к вопросу о периоде, в котором покупателю следует заявлять налоговый вычет НДС по приобретенным и оприходованным товарам (работам, услугам), если счета-фактуры поступили с опозданием:

1.  Вычет следует заявлять в том налоговом (отчетном) периоде, в котором счет-фактура была получена фактически.

В соответствии с п. 7 Правил покупатели ведут книгу покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к налоговому вычету.

Согласно п. 8 Правил покупатель регистрирует в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет счета-фактуры, полученные от продавцов, в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

А статьей 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты НДС производятся только при наличии счетов-фактур.

Согласно письмам Минфина РФ от 03.02.2011 г. № 03-07-09/02, от 22.12.2010 г. № 03-03-06/1/794, от 20.04.2010 г. № 03-07-09/24 если счет-фактура выставлена продавцом в одном налоговом периоде, а получена данная счет-фактура покупателем в следующем налоговом периоде, то налоговый вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получена.

В постановлении ФАС Московского округа от 07.07.2010 г. № КА-А40/7117-10 судьи обоснованно указали,что законодательство не содержит положений о запрете на предъявление налога к вычету в более позднем налоговом периоде по счет-фактуре, которую передали покупателю с опозданием.

На такое же основание ссылаются судьи в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 22.09.2010 г. № А32-49229/2009, а именно: статьи 171, 173, 176 НК РФ не запрещают налогоплательщику предъявить к налоговому вычету НДС в более поздний период (когда получена счет-фактура). Дело в том, что налогоплательщик не вправе применить налоговый вычет до того момента, когда возникнет совокупность условий: поступление к нему счета-фактуры и принятие им товара к учету. Наступление данных условий может не совпадать во времени, но получение выставленной счет-фактуры не в том налоговом периоде, когда была совершена операция, а в более позднем не исключает возможность применения налогового вычета.

2. Вычет следует заявлять в том налоговом (отчетном) периоде, когда была совершена операция.

В данном случае можно привести ряд судебных решений, в которых указано, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются определенные условия, а именно:

• товары должны быть приняты на учет,
• товары участвуют в налогооблагаемой деятельности
• наличие счет-фактуры.

Применение налоговых вычетов по НДС связано с моментом принятия товара на учет, а не с датой получения счет-фактуры. Поэтому, согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2009 г. № А26-2909/2008 предъявление налога к вычету в периоде получения счет-фактуры безотносительно момента совершения операции по приобретению товаров и принятия их к учету недопустимо.

Также согласно постановлению ФАС Центрального округа от 02.09.2010 г. № А14-17197/2009605/28 суд указал, что независимо от того, когда у налогоплательщика появилась счет-фактура или внесены изменения в счет-фактуру, налог на добавленную стоимость с учетом требований ст. 171 — 173 НК РФ учитывается в целях исчисления налога в том периоде, к которому имеет отношение а именно в периоде совершения операции.

Специалисты компании "Ф-Консалт" советуют не рисковать и учитывать «опоздавшие» счет-фактуры в периоде, когда данная счет-фактура получена. В противном случае если налоговая инспекция откажет в налоговом вычете по НДС, то свою позицию придется отстаивать в суде.