• Главная
• контакты
• Карта сайта

• О компании
• наши цены
• Контакты
• Заявка онлайн
• Допуск СРО
• Новости

Законный способ разделения затрат на прямые и косвенные

В последнее время налоговые инспекции уделяют большое внимание к отнесению расходов к прямым и косвенным.

Специалисты юридической компании "Ф-Консалт" увидели ряд способов разделения затрат на прямые и косвенные не вызывая внимания со стороны налоговой инспекции.

Согласно п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ расходы можно разделить на прямые и косвенные. Организация самостоятельно может определить перечень прямых расходов, т.е. расходов связанных с производством продукции. Многие производители этим успешно пользуются, т.к. выгодно отнести в состав косвенных расходов как можно больше собственных затрат, т.к. их по общему правилу можно сразу списать в периоде возникновения. Прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного или налогового периода по мере реализации продукции, в стоимость которой они заложены и учтены. Исходя из этого: пока произведенная продукция не будет реализована, учесть по ней прямые расходы при расчете налога на прибыль нельзя. В связи с этим:

СПОСОБ № 1. Максимально четко обосновывать способ распределения расходов.

Механизм распределения затрат к прямым и косвенным должен содержать экономически обоснованные показатели. В первую очередь они определяются технологическим процессом изготовления продукции. Поэтому способ отнесения затрат необходимо закрепить в учетной политике компании.

НК РФ не содержит положения, каким-либо образом ограничивающая компании в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным. Но на практике налоговые инспектора ссылаются на ст. 318 НК РФ в которой говорится, что включать в состав прямых расходов необходимо то, что непосредственно связано с производством товара (выполнение услуг, оказание услуг). Согласно письму ФНС РФ от 24.02.2011 г. № КЕ-4-3/2952@ затраты признаются косвенными только тогда, когда нет реальной возможности отнести их к прямым.

Если какой-либо вид затрат можно отнести непосредственно на изготавливаемую продукцию, выполняемую работу или оказываемую услугу, то данные расходы будут являться прямыми. Если расходы можно отнести на продукт, работу или услугу только с помощью условно избранной базы распределения, то данные расходы будут считаться косвенными.

Допусти, на одном оборудовании одновременно производится несколько видов продукции. Распределить сумму амортизации между ними можно только по условно выбранной базе. Сумма амортизации – косвенный расход. Согласно письму Минфина РФ от 26.01.2006 г. № 03-03-04/1/60 к прямым расходам можно отнести только затраты сырья, материалов и оплату труда непосредственным исполнителям.

СПОСОБ № 2. Ориентироваться на последние разъяснения ФНС.

Специалисты компании "Ф-Консалт" просят обратить внимание на письмо ФНС РФ от 21.04.2011 г. № КЕ-4-3/6494. К косвенным расходам можно отнести затраты на содержание офиса, оплату труда персонала даже при условии, если в периоде компания не имела никаких доходов. А затраты на разработку какой-либо проектной документации к косвенным расходам отнести нельзя, т.к. формируется первоначальная стоимость амортизируемого имущества и их необходимо списывать через механизм амортизации.

Дополнительные советы.

Возможно, что амортизация и оплата труда с отчислениями могут являться косвенными расходами, а затраты на материалы и электроэнергию – прямыми (Письмо Минфина России от 15.05.2007 г. № 03-03-06/1/274). Но есть и другие интересные выводы чиновников. Так, согласно письму Минфина России от 07.02.2011 г. № 03-03-06/1/79, можно сделать вывод, что компания имеет право учитывать в составе прямых расходов только материальные затраты. Особое внимание необходимо обратить на тот факт, что выбранный состав прямых и косвенных расходов должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов по налогу на прибыль.

Бухгалтеру легче всего все понесенные расходы списать, не распределяя. И многие очень рискуют, упрощая учет отнесением практически всех расходов к косвенным. Специалисты компании "Ф-Консалт" советуют поостеречься от этого, чтобы не было споров с налоговой инспекцией, т.к. на сегодняшний день судебная практика в пользу налоговых инспекций. Например, в определении ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС - 5306/10 судьи подчеркнули, что хоть НК РФ и предоставляет право самостоятельно формировать состав прямых расходов, нельзя рассматривать этот процесс как зависящий исключительно от воли компании. Одной только ссылки налогоплательщика на то, что «в учетной политике прописано», при разногласиях с инспекторами будет недостаточно. Нужно правомерно относить расходы к прямым или косвенным. Обосновывая свой выбор, надо помнить, что калькулирование себестоимости пока еще никто не отменял.