• Главная
• контакты
• Карта сайта

• О компании
• наши цены
• Контакты
• Заявка онлайн
• Допуск СРО
• Новости

Актуальные проблемы по налоговым вычетам и заполнению счет-фактур

Многие бухгалтера сталкиваются с различными трудностями, в связи с дополнительными разъяснениями Минфина РФ, по вычетам и заполнению счет-фактур. Специалисты компании "Ф-Консалт" постораются немного облегчить жизнь бухгалтерам, и подскажут как действовать в той или иной ситуации.

1. xo валюты в счет-фактуре.

Для начала необходимо понимать, чот такое наименование валюты. Согласно Гражданскому кодексу РФ рубль - валюта РФ. Также в любой стране пользуются иностранной валютой. Также дополнительно присудствуют условные единицы, которые приравнивают к какому-либо курсу иностранной валюты. Но расчеты между российскими юридическими лицами на территории Российской Федерации должны осуществляться в рублях.

В связи с этим многие налогоплательщики пришли к выводу, что у них отсутствует право производить расчеты в иностранной валюте. После этого они решили, что будут заключать договоры в иностранной валюте или условных единицах, но при этом все расчеты производить в рублях. Тут возник другой вопрос: разрешено ли выставлять счет-фактуру в у.е.? По этому случаю шел долгий спор. В итоге Минфин РФ посчитал, что Налоговый кодекс РФ не содержит на это прямого запрета.

Реквизит "наименование валюты" в счет-фактуре был введен ФЗ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ. Поправки к данному закону вступили в силу 02.09.2010 года. Но до тех пор пока Правительство РФ не утвердит новую форму счет-фактуры, в счет-фактуре прописывать наименование валюты не обязательно.

Но не смотря на это, многие компании решили вписывать наименование валюты в счет-фактуры для подстраховки. Сразу хотим отметить, согласно ст. 169 НК РФ вносить в счет-фактуру какие-либо дополнительные сведния не запрещено, и это не будет основанием для признания данной счет-фактуры как выписанной с нарушением.

Минфин РФ 12.10.2010 г. опубликовал письмо № 03-07-09/46. В данном письме Минфин просит налогоплательщиков обратить внимание на то, что несмотря на поправки внесенные ФЗ № 229, до тех пор пока Правительство РФ не утвердит новые формы счет-фактуры, прописывать наименование валюты не требуется. Также в этом письме есть  одно уточнение, что даже если компания укажет наименование валюты в счет-фактуре, это не будет служить основанием для отказа в вычете НДС.

Также, согласно письму Минфина РФ от 23.04.2010 г. № 03-07-09/26, прописывать дополнительные реквизиты в сет-фактуре можно, но только при условии, что данные реквизиты не будут нарушать последовательность расположения обязательных реквизитов счет-фактур. В противном случае данная счет-фактура будет признана заполненной с нарушением с вытекающими из этого последствиями.

Также можно ознакомиться с письмом Минфина от 07.06.2010 г. № 03-07-09/35, в котором говорится, что налоговый вычет по товарам приобретенным за рубли, по договорам в которых обязательство сторон указано в у.е., необходимо применять на общеустановленном порядке на основании полученной счет-фактуры с учетом действующего курса валюты на дату принятия товаров на учет.

2. Допустимые ошибки в счет-фактуре.

Бухгалтеров часто интересует вопрос допустимой ошибки в счет фактуре, т.к. на практике очень часто налоговые инспектора отказывают в налоговом вычете по НДС ссылаясь на формальные погрешности, или какой-либо небольшой описке допущенной в счет-фактуре. Но таких трудностей у бухгалтеров компаний, благодаря вступлению в силу с 01.01.2010 г. п. 2 ст. 169 НК РФ, больше возникать не должны. Согласно данному пункту не могут быть препятствием для вычета НДС ошибки в счет-фактуре, которые не мешают налоговой инспекции идентифицировать продавца, покупателя, наименование товара, работ либо услуг, их стоимость, ставку и сумму НДС. 

Но положения данной статьи действует только для счет-фактур, которые были выставлены после 01.01.2010 года. Но некоторые налогоплательщики поняли данные поправки не правильно и начали действовать иначе, а именно: налогоплательщики начали применять данные поправки об ошибках к счет-фактурам, которые были выставлены до 01.01.2010 г., но налоговый вычет НДС по которым компания решила заявить уже после этой даты. Данные действия абсолютно неверны, так как данные поправки указывают не на дату заявления о налоговом вычете, а на дату выставления счет-фактуры (например письмо Минфина РФ от 26.08.2010 г. № 03-07-11/370).

Также можно обозначить еще одно заблуждение бухгалтеров компаний относительно допустимой ошибки в счет-фактуре: с принятием п. 2 ст. 169 НК РФ можно выставлять счет-фактуру в более поздний срок. Эти доводы абсолютно не неверны, т.к.  о сроках выставления счет-фактур указывает п. 3 ст. 168 НК РФ. Хотим напомнить, что при реализации товаров, работ, услуг или передаче имущественных прав, также как и при получении полной или частичной оплаты, счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней. Данный пятидневный срок считается либо со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, либо со дня получения полной или частичной оплаты. Эта норма не отменялась. Исходя из этого, если при выставлении счет-фактуры продавец нарушил срок указанный п. 3 ст. 168 НК РФ, то покупатель автоматически теряет право на получение налогового вычета по НДС на основании такой счет-фактуры. Необходимо очень внимательно относиться к требованиям НК РФ относительно сроков отведенных на выставление счет-фактур.

Еще одним спорным моментом между компаниями и налоговыми инспекторами возникали из-за реквизитов счет-фактуры - наименование покупателя или продавца. Согласно постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 в счет-фактуре должно быть прописано полное, либо сокращенное наименование покупателя и продавца в соответствии с их написанием в учредительных документах. И если при написании компаний в этом пункте допускались какие-либо неточности (наименование написано с маленькой буквы), то налоговые инспектора легко отказывали в налоговом вычете по такой счет-фактуре.

Согласно письму Минфина РФ от 27.04.2010 г. № 03-07-09/28 по счетам-фактурам, выписанным после 01.01.2010 года, такие споры возникать не должны. Теперь не будет считаться серьезной ошибкой неправильное прописывание заглавных и строчных букв в наименовании юридического лица покупателя или продавца. Так как на основании других сведений указанных в счет-фактуре, налоговые инспектора могут с легкостью их узнать, даже несмотря на небольшие неточности.

Также не будет считаться существенной ошибкой, если в счет-фактуре не совсем корректно написан xo покупателя или продавца (например нельзя считать недопустимой ошибкой, когда юридическое лицо находится в городе Мытищи Московской области, не будет прописан в адресе субъект РФ, а будет указан только индекс, город, названием улицы и номером дома. По данной счет фактуре можно заявлять налоговый вычет).

Дополнительную информацию по допустимости ошибок в счет-фактуре можно получить ознакомившись с письмом Минфина РФ  от 07.07.2010 г. № 03-07-09/36, а также от 29.07.2010 г. № 03-07-09/40.

Очень важное внимание в счет-фактуре необходимо уделить наименованию поставляемого товара, выполненных работ или оказанных услуг. По данным реквизитам Минфин РФ и ФНС РФ указывают на то, чтобы было полностью прописано фактическое наименование товара, работы или услуги. Нельза прописывать только основание, как это обычно делают налогоплательщики особенно при выполненных работах или оказанных услугах (например: "выполнены работы по договору № X"). Если Вы таким образом заполнили счет-фактуру, то Минфин считает такую счет-фактуру оформленной с нарушением законодательства и заявлять в данном случае налоговые вычет будет неправомерно, т.к. это является существенной ошибкой. В счете-фактуре должно быть точно указано наименование товара, описана работа или оказанная услуга, т.е. иными словами: что конкретно сделано или поставлено по заказу покупателя. Если компания занимается реализацией каких-либо товаров, у которых есть аббревиатура (например биологически активные добавки - БАД), то в данном случае необходимо  написать полное наименование товара. Это связано с тем, что прописывание только артикулов или буквенно-цифрового обозначения товара может помешать налоговым инспекторам точно идентифицировать товар. Исходя из этого, можно сделать вывод, что наименование товара, выполненных работ или оказанных услуг в счет-фактуре необходимо прописывать так, чтобы данные сокращения были понятны не только сторонам сделки, но и налоговым инспекторам. В противном случае можно получить отказ в налоговом вычете.

Что касается допустимости ошибки в ставке налога. Это очень серьезный момент. Если в счет-фактуре указана неправильная ставка НДС – это просто описка, ошибка, которую нечаянно допустила компания, а сумма налога рассчитана правильно, то это будет признано несущественной неточностью. Математические ошибки при исчислении суммы налога тоже допустимы: налогоплательщик сможет доказать, что это просто техническое упущение. Если же ставка сама по себе неправильно применена к товару, тогда это уже ошибка, которая препятствует применению налогового вычета.

3. Внимательно проверяем реквизиты, в них ошибаться нельзя.

Если Вы в счет-фактуре неправильно указали ИНН и КПП как покупателя, так и продавца, то данное допущение ошибки будет приравнено к неправильному заполнению документа и приведет к отказу в налоговом вычете. Так как при проведении мероприятий налогового контроля при идентификации покупателя и продавца у налоговико есть основные реквизиты - ИНН и КПП.

В связи с этим необходимо тщательным образом проверить данные реквизиты, и если допущена неточность, то готовьтесь получить отказ в налоговом вычете. Лучше лишний раз пробежаться и проверить по цифрам все данные, чем получать отказ в вычете по такой нелепой причине.

Так же нужно внимательно отнестись к подписанию счет фактуры. Допустимость ошибки в данном случае неприменима. Если что либо неточно в подписи или в расшифровке имени того, кто подписывает счет-фактуру, то данный документ будет признан составленный с нарушением. Соответственно, налоговый вычет по НДС  налогоплательщик не получит. Необходимо проследить за тем, чтобы счет-фактура была подписана только уполномоченным сотрудником, т.е. генеральным директором либо индивидуальным предпринимателем, а также главным бухгалтером и тем, кто на это уполномочен и наделен приказом подписывать данные документы.

4. О сроках заявления о налоговом вычете.

О сроке, в течение которого компания имеет право заявлять налоговый вычет по НДС. Довольно часто компании обнаруживают какие-то затерявшиеся счет-фактуры и хотят заявить на их основании налоговый вычет. Некоторые компании неверно полагают, что у них есть три года на то, чтобы заявить налоговый вычет после того, как на него у них появилось право.

Данные ошибочные доводы эти компании пытаются подкрепить ссылаясь на п. 2 ст. 173 НК РФ. Данная статья указывает не о том трехгодичном сроке, когда можно произвести налоговый вычет начиная с того налогового периода, когда оно возникло на основании статей 171 и 172 НК РФ. Пункт 2 статьи 173 НК РФ говорит о том, что компания имеет право уточнить свои налоговые обязательства в течение трех лет, если он обнаружил какую-то ошибку в порядке применения налоговых вычетов. Допустим, компания обнаружила ошибку в декларации за IV квартал 2008 года и поняла, что не произвела какие-то налоговые вычеты, хотя могла. Право на данные вычеты тоже возникло в IV квартале 2008 года. Исходя из этого, трехгодичный срок по п. 2 ст. 173 НК РФ в этом случае означает, что IV квартал 2011 года – это последний срок, когда компания может подать уточненную декларацию.

И еще раз напомним, что согласно письму Минфина РФ от 22.12.2010 г. № 03-03-06/1/794: налоговый вычет нельзя переносить на более поздний период по желанию компании. Налоговый вычет возможен только в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик фактически получил счет-фактуру.

Налогоплательщики периодически задаются вопросом по поводу того, как правильно нумеровать счет-фактуры. В принципе, методику для этого компания имеет право выбрать самостоятельно, т.к. ни НК РФ, ни постановление Правительства РФ № 914 никаких специальных требований к компаниям в этой части не предъявляет, за исключением правила, предусматривающего сквозную нумерацию. Единственное исключение в данном случае будут компании, у которых есть обособленные подразделения. Логичнее, если нумерация счет-фактур у таких налогоплательщиков будет идти в общем по компании. Но в любом случае выбранный способ нумерации счет-фактур обязательно надо закрепить в учетной политике компании.

Недавно появилось два невыгодных разъяснения для компаний по поводу сроков выставления счет-фактур:

1. письмо Минфина РФ от 17.02.2011 г. № 03-07-08/44. В данном письме говорится о том, что по счет-фактуре, которая оформлена раньше накладной, можно отказать в налоговом вычете НДС, т.к. день отгрузки – это та дата, которая прописана в накладной.
2. письмо ФНС РФ от 10.03.2011 г. № КЕ-4-3/3790. В данном письме налоговики подчеркнули, что продавец обязательно должен выставить счет-фактуру и при получении частичной оплаты, и при отгрузке. Даже если между этими событиями прошло меньше пяти календарных дней.