Внесение дебиторской задолженности и ценных бумаг в уставный капитал общества

Внесение дебиторской задолженности (средств в расчетах) очень редко встречающийся способ оплаты задолженности по взносам в уставный капитал общества, или уступка права требования (Глава 24 ГК РФ "Перемена лиц в обязательстве").

Иными словами, у учредителя есть право передать в уставный капитал общества долг, который перед ним имеет какое-либо юридическое лицо или индивидуальный предприниматель. Согласно п. 2 ст. 382 ГК РФ: Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Но необходимо помнить, что должника необходимо своевременно уведомить о передаче его задолженности другим лицам. Согласно п. 3 ст. 382 ГК РФ: Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор (а в нашем случае именно Общество) несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Если иное не предусмотрено законом или договором, то право учредителя на такой долг перейдет к обществу только в том объеме и на тех условиях, которые действовали к моменту перехода данного права. В данном случае, учредитель уступивший право требование обществу обязан будет передать все документы, подтверждающие право требования долга а также сообщить все сведения, имеющие отношение для осуществления права требования долга. Но неоьходимо помнить, что передача дебиторской задолженности в качестве вклада в уставный капитал общества может произойти только с согласия остальных учредителей общества. При этом сумма вклада принимаемой в качестве дебиторской задолженности должна быть согласована между всеми учредителями, т.к. нужно понимать насколько реально получить сумму такого долга, в каком размере и в какие сроки.

Но если данный долг образовался в результате продажи товаров, работ или услуг, то после того, как учредитель передаст эту дебиторскую задолженность в качестве вклада в уставный капитал общества, его товары, работы или услуги будут считаться оплаченными, т.к. задолженность покупателя перед "старым" кредитором полностью прекращается. Теперь он будет должен вернуть долг новому кредитору.

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 года N 126н, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации. Правда, только при условии единовременного соблюдения всех условий, перечисленных в п. 2 этого же ПБУ, а именно:

  • наличие правильно оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денег (или других активов), вытекающее из этого права;
  • переход к организации всех рисков, связанных с этим финансовым вложением: риска изменения цены, риска неплатежеспособности должника, риска ликвидности и др.;
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Согласно п. 8 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", переданную учредителем в качестве оплаты своей доли в уставном капитале общества дебиторскую задолженность необходимо оценить по стоимости указанного в договоре. Приобретение компанией чужого долга необходимо отразить по дебету счета 58 "Финансовые вложения". Для этого можно использовать отдельный субсчет.

Когда дебиторская задолженность будет погашена, и должник вернет большую сумму нежели указано в договоре и чем был признан вклад учредителя в уставный капитал общества, то у компании будет образовываться операционный доход (п. 34 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). В связи с этим данный доход будет отражен в бухучете компании с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". Если дебиторская задолженность перед компанией не будет погашен должником, то у компании образуется внереализационный расход.

В связи с тем, что при взносе учредителя в уставный капитал общества дебиторской задолженности, то данную задолженность необходимо рассматривать как инвестицию. Исходя из этого данная хозяйственная операция не облагается ни налогом на прибыль, ни НДС.

Например: Уставный капитал ООО "Бригантина" зарегистрирован в размере 400 000 руб. Учредитель Сидоров в качестве вклада в уставный капитал общества внес право требования к ООО "Зубр" на сумму 200 000 руб. Согласно договору между учредителями, стоимость этого вклада с учетом риска неполучения полной суммы долга принимается равной 170 000 руб.

В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки:

Дебет 58 Кредит 75

- 170 000 руб.  - принято от учредителя Сидорова в оплату его доли в уставном капитале общества право требования к ООО "Зубр".

После предъявления требования об оплате к ООО "Зубр" оно оплатило свой долг в полном объеме, то есть в сумме 200 000 руб. В связи с этим в учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91

- 200 000 руб. - отражена задолженность ООО "Зубр" перед компанией;

Дебет 51 Кредит 76

- 200 000 руб. - получены деньги от ООО "Зубр" в оплату долга;

Дебет 91 Кредит 58

- 170 000 руб.  - списана балансовая стоимость требования.

Довольно часто можно встретить компании, уставный капитал которых оплачен учредителем ценными бумагами. Здесь необходимо учесть, что при оплате уставного капитала общества неденежными вкладами их денежная оценка должна быть осуществлена на общем собрании учредителей путем принятия решения всеми учредителями общества единогласно.

Также необходимо учесть, что в случае, если стоимость ценных бумаг которыми оплачивается уставный капитал будет превышать сумму более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества необходимо привлечь независимого оценщика. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 ФЗ "Об ООО"). 

Согласно п. 2 и 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", полученная в качестве вклада в уставный капитал общества ценная бумага принимается обществом в состав финансовых вложений. Дата принятия ценных бумаг к xo зависит от момента, когда права по данной ценной бумаге переходят к фирме (например, права по векселю можно передать путем совершения на данном векселе передаточной надписи - индоссамента. Согласно п. 3 ст. 146 ГК РФ: "Индоссамент, совершенный на ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные ценной бумагой, на лицо, которому или приказу которого передаются права по ценной бумаге, - индоссата."

Согласно п. 8 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" ценные бумаги должны приниматься к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом под первоначальной стоимостью при вложении в уставный капитал общества ценных бумаг имеется в виду денежная оценка такого вклада, согласованная учредителями единогласно (п. 12 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

После решения вопроса об оценке ценных бумаг и момента перехода прав по ценным бумагам к обществу, в бухгалтерском учете компании необходимо сделать проводку:

Дебет 58 Кредит 75.

И таким образом задолженность учредителя перед обществом будет погашена.

Но принятие в качестве вклада ценных бумаг в уставный капитал общества имеет одну серьезную особенность. Как правило, по ценным бумагам начисляется процентный доход.Согласно п. 7, 12 и 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации":  проценты по находящимся в собственности компании ценным бумагам являются для нее операционным доходом и признаются в бухгалтерском учете тогда, когда у компании возникает право на их получение. Право на получение компанией процентов по ценным бумагам необходимо отразить в бухучете проводкой:

Дебет 76 Кредит 91

Но также необходимо учесть вид ценной бумаги и условия ее выпуска. Проценты по ценным бумагам могут выплачиваться как в течение срока действия ценной бумаги, так и единовременно при её погашении. В зависимости от этого и признание права компанией на получение процентов будет отражаться в бухучете компании в разное время.

Но необходимо учитывать, что в налоговом учете предусмотрен иной порядок:

  • согласно п. 6 ст. 250 НК РФ: проценты, полученные по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, являются внереализационными доходами.
  • в ст. 328 НК РФ предусмотрен отдельный порядок ведения налогового учета доходов в виде полученных процентов по ценным бумагам. В частности там говорится о том, что сумма дохода в виде процентов должна учитываться, исходя из установленной доходности ценной бумаги и ее срока действия в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии со статьями 271-273 НК РФ.
  • В п. 6 ст. 271 НК РФ сказано, что по долговым обязательствам (включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более, чем на 1 отчетный период, в целях исчисления налога на прибыль доход признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства.

Исходя из этого получается, что даже если в бухгалтерском учете процентный доход по ценной бумаге будет признан в момент ее погашения, то в налоговом учете этот доход надо отражать по итогам каждого отчетного периода - за I квартал, полугодие, 9 месяцев. Из-за разности во времени признания дохода в двух видах учета в бухгалтерском учете появятся временные разницы и придется применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Например: В качестве вклада в уставный капитал ООО "Промметалл" учредитель Иванов внес вексель номинальной стоимостью 100 000 руб. По данному векселю установлена доходность в размере 30% годовых с условием выплаты процентов в момент погашения векселя.

В соответствии с независимой экспертной оценкой и общим решением учредителей общества вексель был принят в счет оплаты своей доли учредителем Ивановым по номинальной стоимости, то есть по стоимости 100 000 руб.

Налоговый учет компания ведет методом начисления.

Вексель был принят фирмой на учет 20 апреля 2010 года, а погашен 25 ноября 2010 года.

Таким образом, сумма дохода, признаваемого в целях налогообложения прибыли, во II квартале 2010 года составила 5836 руб. (100000 руб. х 30% : 365 дн. х 71 дн.). В III квартале - 7562 руб. (100000 руб. х 30% : 365 дн. х 92 дн.). В IV квартале - 4520 руб. (100000 руб. х 30% : 365 дн. х 55 дней).

В бухгалтерском учете ООО "Промметалл" необходимо сделать следующие проводки.

В апреле 2010 года:

Дебет 58 Кредит 75

- 100 000 руб.  - отражено получение векселя в качестве вклада в уставный капитал общества.

В июне 2010 года:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1401 руб. (5836 руб. х 24%) - отражено возникновение отложенного налогового актива из-за разницы во времени признания процентов по векселю.

В сентябре 2010 года:

Дебет 09 Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1815 руб. (2521 руб. х 24%) - отражено возникновение отложенного налогового актива из-за разницы во времени признания процентов по векселю.

В ноябре 2010 года:

Дебет 76 Кредит 58

- 100 000 руб.  - вексель предъявлен к погашению;

Дебет 76 Кредит 91

- 17918 руб. (5836 + 7562 + 4520) - отражено возникшее право на получение процентов по погашенному векселю;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- 3216 руб. (1401 + 1815) - погашен отложенный налоговый актив.

Согласно п. 2 ст. 273 НК РФ: Если компания будет рассчитывать налог на прибыль кассовым методом, то доход в виде процентов она может признавать тогда, когда их реально получит.

 

<<< К другим актуальным вопросам

Интеллектуальная собственность
Продажа юридического адреса
Купля-продажа действующего бизнеса
Тарифы на бухгалтерское обслуживание
Кадровая Служба